भारत में अनुसंधान एवं विकास (R&D) कर दावों को प्रमाणित करने के लिए एक व्यावहारिक मार्गदर्शिका

कार्यकारी सारांश

यह पेपर भारतीय कंपनियों के लिए आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 35 के तहत अनुसंधान एवं विकास (R&D) कर लाभों के लिए योग्यता प्राप्त करने और दावा करने के लिए एक व्यापक दिशानिर्देश के रूप में कार्य करता है। यद्यपि वित्तीय प्रोत्साहन महत्वपूर्ण हैं, लेकिन वैज्ञानिक और औद्योगिक अनुसंधान विभाग (DSIR) और आयकर विभाग द्वारा अनिवार्य अनुपालन और दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकताएं कठोर हैं और एक व्यवस्थित, समकालीन दृष्टिकोण की मांग करती हैं।

भारत में R&D कर प्रोत्साहन का आधार धारा 35 है, जिसने ऐतिहासिक रूप से “भारित कटौती” (weighted deduction) की पेशकश की थी, लेकिन अब योग्य R&D गतिविधियों पर पूंजीगत और राजस्व दोनों व्यय के लिए 100% कटौती प्रदान करता है। यह प्रोत्साहन “मेक इन इंडिया” और “आत्मनिर्भर भारत” जैसी राष्ट्रीय नीतियों का एक महत्वपूर्ण घटक है, जिसका उद्देश्य एक मजबूत नवाचार पारिस्थितिकी तंत्र को बढ़ावा देना है। भारत में R&D ढांचा वास्तविक नवाचार को बढ़ावा देने और राजकोषीय जवाबदेही सुनिश्चित करने के दोहरे लक्ष्यों को प्राप्त करना चाहता है।

इन लाभों का सफलतापूर्वक दावा करने के लिए, किसी कंपनी की इन-हाउस R&D सुविधा को आमतौर पर DSIR द्वारा मान्यता प्राप्त होनी चाहिए। इस प्रक्रिया में यह प्रदर्शित करना आवश्यक है कि R&D परियोजनाओं में स्पष्ट वैज्ञानिक उद्देश्य हैं, तकनीकी प्रगति शामिल है, और उन्हें व्यवस्थित रूप से आयोजित किया जाता है। केवल R&D करना अपर्याप्त है; करदाताओं को स्पष्ट और समकालीन परियोजना-विशिष्ट दस्तावेज़ीकरण के माध्यम से यह साबित करना होगा कि उनकी गतिविधियाँ भारतीय कर और वैज्ञानिक प्राधिकरणों द्वारा निर्धारित कड़े मानदंडों को पूरा करती हैं। केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (CBDT) और DSIR से प्राप्त परिपत्रों और अधिसूचनाओं द्वारा निर्देशित, एक बचाव योग्य दावे को बनाए रखने का प्रमाण भार पूरी तरह से करदाता पर है।

यह पेपर भारतीय प्राधिकरणों की अपेक्षाओं को तोड़ता है, योग्य और अयोग्य गतिविधियों के बीच के अंतर को समझाता है, और भारतीय केस कानून से प्राप्त मुख्य सिद्धांतों का विश्लेषण करता है। अंत में, एक काल्पनिक भारतीय कंपनी, “एडवांस्ड मटीरियल्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड,” का एक केस स्टडी योग्य गतिविधियों की पहचान करने और आवश्यक प्रमाण तैयार करने के लिए एक व्यावहारिक रोडमैप प्रदान करता है।

भारत के R&D कर उपायों का परिचय

भारत ने खुद को नवाचार के लिए एक वैश्विक केंद्र के रूप में रणनीतिक रूप से स्थापित किया है, विशेष रूप से फार्मास्युटिकल, सॉफ्टवेयर और विनिर्माण क्षेत्रों में। इसकी आर्थिक नीति तकनीकी आत्मनिर्भरता, ज्ञान सृजन और एक प्रतिस्पर्धी औद्योगिक पारिस्थितिकी तंत्र के निर्माण पर दृढ़ ध्यान केंद्रित करती है। इस दृष्टिकोण का समर्थन करने के लिए, सरकार ने ऐतिहासिक रूप से दुनिया की सबसे उदार R&D कर प्रोत्साहन प्रणालियों में से एक प्रदान की है।

इसके लिए प्राथमिक तंत्र आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 35 है। जबकि पिछली प्रावधानों ने 100% से अधिक भारित कटौती की पेशकश की थी, वर्तमान व्यवस्था, जो 1 अप्रैल, 2020 से प्रभावी है, करदाता के व्यवसाय से संबंधित वैज्ञानिक अनुसंधान पर खर्च किए गए सभी योग्य राजस्व और पूंजीगत व्यय की 100% कटौती की अनुमति देती है। इसमें भूमि और भवनों, उपकरणों, वेतन और सामग्री की लागत शामिल है।

ये प्रोत्साहन सख्त अनुपालन दायित्वों के साथ आते हैं। ढांचे का मूल DSIR द्वारा इन-हाउस R&D इकाइयों को मान्यता देने के लिए स्थापित सिद्धांतों पर टिका हुआ है। सिंगापुर जैसे औपचारिक “तीन-स्तंभ परीक्षण” (three-pillar test) की तरह न होने पर भी, मानदंड कार्यात्मक रूप से समान हैं और एक परियोजना को यह प्रदर्शित करने की आवश्यकता है:

• स्पष्ट उद्देश्य (Clear Objective): परियोजना का उद्देश्य नया ज्ञान, नया उत्पाद या प्रक्रिया विकसित करना, या मौजूदा में महत्वपूर्ण सुधार करना होना चाहिए।
• तकनीकी प्रगति (Technical Advancement): परियोजना में नवाचार या तकनीकी जोखिम का एक तत्व शामिल होना चाहिए, जिसका लक्ष्य मौजूदा वैज्ञानिक या तकनीकी आधार को आगे बढ़ाना हो।
• व्यवस्थित दृष्टिकोण (Systematic Approach): परियोजना को एक नियोजित और व्यवस्थित तरीके से आयोजित किया जाना चाहिए, जिसमें परिकल्पना, प्रयोग और विश्लेषण शामिल हो।

R&D विशिष्टताओं पर व्यापक केस कानून वाले क्षेत्राधिकारों के विपरीत, भारतीय प्रणाली DSIR और आयकर विभाग के प्रशासनिक दिशानिर्देशों पर अत्यधिक निर्भर है। यह पेपर व्यवसायों को इन आवश्यकताओं को नेविगेट करने के लिए एक व्यावहारिक मार्गदर्शिका प्रदान करता है, यह सुनिश्चित करता है कि वे नियामक जांच को आत्मविश्वास से पूरा करते हुए धारा 35 के लाभों का लाभ उठा सकें।

भारत के R&D प्रोत्साहन ढांचे का अवलोकन

धारा 35 के तहत R&D कर प्रोत्साहन व्यवसायों को नवाचार में निवेश करने के लिए प्रोत्साहित करने हेतु डिज़ाइन किया गया है, जिससे उन्हें अपने अनुसंधान गतिविधियों की पूरी लागत को अपनी कर योग्य आय से घटाने की अनुमति मिलती है।

ढांचे की मुख्य विशेषताएं:

• 100% कटौती: व्यवसाय इन-हाउस R&D पर खर्च किए गए पूंजीगत व्यय (भूमि को छोड़कर) और राजस्व व्यय दोनों की 100% कटौती कर सकते हैं। यह उन परिसंपत्तियों को तत्काल राइट-ऑफ करने की अनुमति देता है जिन्हें अन्यथा कई वर्षों में मूल्यह्रास किया जाता।
• DSIR मान्यता: किसी कंपनी को इन-हाउस R&D व्यय पर कटौती का दावा करने के लिए, उसकी R&D सुविधा को वैज्ञानिक और औद्योगिक अनुसंधान विभाग (DSIR) द्वारा मान्यता प्राप्त होनी चाहिए। यह मान्यता एक पूर्व शर्त है और इसमें एक औपचारिक आवेदन और निरीक्षण प्रक्रिया शामिल है।
• आउटसोर्स R&D: वैज्ञानिक अनुसंधान के उद्देश्य से अनुमोदित बाहरी निकायों, जैसे राष्ट्रीय प्रयोगशालाओं, विश्वविद्यालयों और अनुमोदित अनुसंधान संघों को किए गए भुगतानों के लिए भी कटौती उपलब्ध है।

योग्य व्यय:

कटौती के लिए पात्र होने के लिए, व्यय सीधे R&D गतिविधियों से संबंधित होना चाहिए। इसमें मुख्य रूप से शामिल हैं:

• कर्मचारी लागत: R&D कार्य में सीधे लगे कर्मचारियों का वेतन और मजदूरी।
• सामग्री और उपभोग्य वस्तुएँ: R&D प्रक्रिया के दौरान उपयोग की गई सामग्री, उपयोगिताओं और अन्य आपूर्तियों की लागत।
• पूंजीगत परिसंपत्तियाँ: विशेष रूप से R&D के लिए उपयोग किए जाने वाले उपकरण, मशीनरी और भवनों (भूमि की लागत को छोड़कर) की पूरी लागत।

यह ढांचा सख्त दस्तावेज़ीकरण की नींव पर बनाया गया है। आयकर विभाग को करदाताओं को R&D गतिविधियों की प्रकृति और दावा किए गए व्यय की सटीकता को मान्य करने के लिए परियोजना-विशिष्ट, समकालीन साक्ष्य प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है। पर्याप्त प्रमाण प्रदान करने में विफलता के कारण दावे को अस्वीकार किया जा सकता है, साथ ही संभावित दंड और ब्याज भी लग सकता है।

योग्य बनाम बहिष्कृत गतिविधियाँ

एक सफल R&D दावा करने में एक महत्वपूर्ण कदम उन गतिविधियों के बीच अंतर करना है जो वास्तविक वैज्ञानिक अनुसंधान का गठन करती हैं और जो नियमित व्यावसायिक संचालन मानी जाती हैं। DSIR और भारतीय कर अधिकारियों ने मानक वाणिज्यिक गतिविधियों के लिए प्रोत्साहनों के दुरुपयोग को रोकने के लिए मार्गदर्शन प्रदान किया है।

निम्नलिखित तालिका विभिन्न भारतीय उद्योगों में उदाहरण प्रदान करती है:

केंद्रीय विषय यह है कि नियमित संशोधन, बाजार अनुसंधान, कॉस्मेटिक परिवर्तन और गुणवत्ता नियंत्रण R&D के रूप में योग्य नहीं हैं। ध्यान उन परियोजनाओं पर होना चाहिए जो वास्तव में विज्ञान या प्रौद्योगिकी को आगे बढ़ाने का प्रयास करते हैं, जहां परिणाम क्षेत्र में एक सक्षम पेशेवर द्वारा आसानी से निर्धारित नहीं किया जा सकता है।

प्रमाणीकरण की चुनौती

भारत में एक R&D कर दावे की सफलता न केवल इस बात पर निर्भर करती है कि कोई गतिविधि योग्य है या नहीं, बल्कि करदाता की उस दावे को मजबूत और समकालीन दस्तावेज़ीकरण के साथ प्रमाणित करने की क्षमता पर भी निर्भर करती है। अमेरिका या यू.के. जैसे क्षेत्राधिकारों के विपरीत, जहां सार्वजनिक अदालती फैसलों का एक निकाय विस्तृत मार्गदर्शन प्रदान करता है, भारतीय परिदृश्य मुख्य रूप से DSIR और आयकर विभाग की प्रशासनिक आवश्यकताओं से आकार लेता है।

यह एक अद्वितीय अनुपालन वातावरण बनाता है जहां कंपनियों को सक्रिय रूप से एक साक्ष्य रिकॉर्ड बनाना चाहिए जो नियामक अपेक्षाओं का अनुमान लगाता हो। DSIR ने यह स्पष्ट कर दिया है कि पूर्वव्यापी रूप से बनाए गए दस्तावेज़ीकरण का बहुत कम महत्व होता है। जोर वास्तविक समय, परियोजना-विशिष्ट रिकॉर्ड पर है जो स्पष्ट रूप से प्रदर्शित करते हैं:

• परियोजना का वैज्ञानिक या तकनीकी उद्देश्य शुरू में परिभाषित किया गया था।
• प्रमुख तकनीकी अनिश्चितताओं की पहचान की गई थी।
• अनुसंधान पद्धति व्यवस्थित और प्रयोगात्मक थी।
• सभी दावा की गई लागतें सीधे योग्य R&D गतिविधियों के लिए जिम्मेदार हैं।

ब्लूप्रिंट के रूप में DSIR आवेदन

व्यवसायों के लिए सबसे महत्वपूर्ण चुनौती—और अवसर—DSIR मान्यता प्रक्रिया है। मान्यता के लिए आवेदन (फॉर्म 3CK जैसे रूपों का उपयोग करके) दस्तावेज़ीकरण में सर्वोत्तम प्रथाओं के लिए एक वास्तविक ब्लूप्रिंट के रूप में कार्य करता है। यद्यपि केवल इन-हाउस R&D लाभों का दावा करने वाली कंपनियों के लिए आवश्यक है, इसकी आवश्यकताएं स्पष्ट रूप से संकेत देती हैं कि अधिकारी रिकॉर्ड-कीपिंग के लिए स्वर्ण मानक क्या मानते हैं। मुख्य तत्वों में विस्तृत परियोजना रिपोर्ट, R&D कर्मियों की प्रोफाइल और R&D सुविधा का स्पष्ट सीमांकन शामिल है।

DSIR की आवश्यकताओं के साथ संरेखित करने के लिए आंतरिक परियोजना प्रबंधन और लेखा प्रणालियों की संरचना करके, एक कंपनी शुरू से ही एक ऑडिट-तैयार फ़ाइल बना सकती है, जिससे अनुपालन जोखिम काफी कम हो जाता है।

भारतीय केस कानून से अंतर्दृष्टि

यद्यपि प्रशासनिक मार्गदर्शन सर्वोपरि है, भारतीय न्यायिक मिसालों के कई प्रमुख सिद्धांत आयकर अधिनियम के तहत “वैज्ञानिक अनुसंधान” की व्याख्या को स्पष्ट करने में मदद करते हैं। ये मामले करदाताओं पर रखे गए उच्च साक्ष्य बोझ को उजागर करते हैं।

• सीआईटी बनाम मास्टेक लिमिटेड (गुजरात उच्च न्यायालय): यह मामला सॉफ्टवेयर के विकास से संबंधित था। अदालत ने देखा कि यदि कोई परियोजना व्यावसायिक रूप से व्यवहार्य नया उत्पाद बनाने और ज्ञान को आगे बढ़ाने के लिए मौजूदा तकनीक का उपयोग करती है, तो यह R&D के रूप में योग्य हो सकता है। इसने इस विचार को पुष्ट किया कि नवाचार को क्रांतिकारी होने की आवश्यकता नहीं है, लेकिन इसमें एक वास्तविक तकनीकी प्रगति शामिल होनी चाहिए।
• सीआईटी बनाम विप्रो लिमिटेड (कर्नाटक उच्च न्यायालय): इस फैसले ने इस बात पर जोर दिया कि “अनुसंधान” शब्द की व्याख्या संकीर्ण या पांडित्यपूर्ण अर्थ में नहीं की जानी चाहिए। इसमें मौजूदा उत्पादों और प्रक्रियाओं को बेहतर बनाने के प्रयास शामिल हैं। अदालत ने नोट किया कि किसी गतिविधि को R&D मानने के लिए, इसका उद्देश्य ज्ञान का विस्तार करना होना चाहिए, न कि केवल मौजूदा ज्ञान को नियमित तरीके से लागू करना।
• प्रमाण का बोझ: विभिन्न फैसलों में, अदालतों ने लगातार यह माना है कि यह साबित करने का दायित्व करदाता पर है कि व्यय योग्य R&D के लिए किया गया था। यह विस्तृत, समकालीन दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता को पुष्ट करता है जो व्यय को विशिष्ट, योग्य अनुसंधान गतिविधियों से जोड़ता है।
• व्यवसाय से संबंध: R&D उस व्यवसाय की श्रेणी से संबंधित होना चाहिए जिसमें करदाता लगा हुआ है। यद्यपि अनुसंधान खोजपूर्ण हो सकता है, इसे कंपनी के मौजूदा या भविष्य के व्यावसायिक संचालन के सामान्य दायरे में आना चाहिए।

ये न्यायिक सिद्धांत, DSIR के प्रशासनिक मार्गदर्शन के साथ संयुक्त रूप से, एक स्पष्ट संदेश स्थापित करते हैं: एक सफल R&D दावा उद्देश्यपूर्ण, समकालीन साक्ष्य द्वारा समर्थित होना चाहिए जो परिकल्पना से लेकर प्रयोग और निष्कर्ष तक नवाचार की एक सुसंगत कहानी बताता हो।

केस स्टडी: एडवांस्ड मटीरियल्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड

इन सिद्धांतों को व्यवहार में स्पष्ट करने के लिए, एक भारतीय एसएमई, एडवांस्ड मटीरियल्स इंडिया प्राइवेट लिमिटेड (AMI) के इस काल्पनिक केस स्टडी पर विचार करें, जो आर्द्र तटीय वातावरण में कृषि उपकरणों को जंग प्रतिरोधी बनाने के लिए एक उपन्यास, लागत प्रभावी कोटिंग विकसित कर रहा है।

• चरण I – बाजार सर्वेक्षण: AMI की व्यावसायिक टीम मांग का आकलन करने के लिए तटीय राज्यों के किसानों के साथ सर्वेक्षण करती है।

  मूल्यांकन: अयोग्य। यह बाजार अनुसंधान है, एक गतिविधि जिसे R&D की परिभाषा से विशेष रूप से बाहर रखा गया है।

• चरण II – साहित्य समीक्षा: एक जूनियर रसायनज्ञ एंटी-जंग कोटिंग्स पर मौजूदा अकादमिक पेपरों और पेटेंटों की समीक्षा करता है।

  मूल्यांकन: अयोग्य। यह मानक पृष्ठभूमि अनुसंधान और डेटा एकत्रण है, न कि प्रयोगात्मक R&D।

• चरण III – कोटिंग फॉर्मूलेशन विकास: R&D टीम 30 अलग-अलग रासायनिक फॉर्मूलेशन के साथ प्रयोग करना शुरू करती है। वे परिकल्पना करते हैं कि एक नया पॉलीमर बेस बेहतर आसंजन प्रदान करेगा। आर्द्रता परीक्षणों के दौरान कई प्रारंभिक फॉर्मूलेशन क्रैकिंग और छीलने के कारण विफल हो जाते हैं। प्रत्येक विफलता डेटा प्रदान करती है जो अगले पुनरावृत्ति को सूचित करती है।

  मूल्यांकन: योग्य। यह चरण मुख्य मानदंडों को पूरा करता है: एक स्पष्ट उद्देश्य (एक नई, प्रभावी कोटिंग), महत्वपूर्ण तकनीकी प्रगति (नए पॉलीमर के प्रदर्शन में अनिश्चितता), और एक व्यवस्थित दृष्टिकोण (पुनरावृत्ति परीक्षण और विश्लेषण)।

• चरण IV – प्रक्रिया स्वचालन: एक इंजीनियरिंग टीम एक कस्टम स्वचालित छिड़काव मशीन को डिजाइन और बनाती है क्योंकि मौजूदा उपकरण नए कोटिंग की चिपचिपाहट को संभाल नहीं सकते हैं। इसमें नोजल डिजाइन और सॉफ्टवेयर नियंत्रण में तकनीकी चुनौतियां शामिल हैं।

  मूल्यांकन: योग्य। इसमें नई सामग्री के अनुप्रयोग को सक्षम करने के लिए प्रक्रिया इंजीनियरिंग में तकनीकी अनिश्चितताओं को हल करना शामिल है, जो R&D का एक अभिन्न अंग है।

• चरण V – नियमित गुणवत्ता नियंत्रण: एक बार एक स्थिर फॉर्मूलेशन को अंतिम रूप देने के बाद, उत्पादन टीम यह सुनिश्चित करने के लिए नियमित बैच परीक्षण करती है कि प्रत्येक बैच पूर्व-निर्धारित गुणवत्ता विनिर्देशों को पूरा करता है।

  मूल्यांकन: अयोग्य। यह मानक गुणवत्ता नियंत्रण है, जिसमें किसी भी नई वैज्ञानिक या तकनीकी अनिश्चितता को हल करना शामिल नहीं है।

• चरण VI – वाणिज्यिक उत्पादन: AMI अपने पहले वाणिज्यिक ऑर्डर के लिए कोटिंग का बड़े पैमाने पर उत्पादन शुरू करता है।

  मूल्यांकन: अयोग्य। R&D चरण पूरा होने और वाणिज्यिक उत्पादन शुरू होने के बाद की गई गतिविधियाँ पात्र नहीं हैं।

विस्तृत दस्तावेज़ीकरण चेकलिस्ट

DSIR दिशानिर्देशों और सर्वोत्तम प्रथाओं के आधार पर, AMI को अपनी योग्य R&D परियोजना के लिए निम्नलिखित दस्तावेज़ीकरण फ़ाइल बनाए रखनी चाहिए:

यह चेकलिस्ट DSIR और आयकर विभाग की अपेक्षाओं को क्रियान्वित करती है, करदाताओं को एक मजबूत, ऑडिट-तैयार प्रमाणीकरण फ़ाइल बनाने में मदद करती है।

निष्कर्ष

भारत के आयकर अधिनियम की धारा 35 के तहत पेश किए गए R&D कर प्रोत्साहन नवाचार और आर्थिक विकास को बढ़ावा देने के लिए एक शक्तिशाली उपकरण हैं। हालांकि, इन लाभों तक पहुंचने के लिए एक सक्रिय, अनुशासित और अच्छी तरह से प्रलेखित दृष्टिकोण की आवश्यकता होती है। पूर्वव्यापी दावों या खराब रूप से प्रमाणित रिकॉर्डों के DSIR और कर अधिकारियों की जांच का सामना करने की संभावना नहीं है।

भारत में एक बचाव योग्य R&D दावा समकालीन, परियोजना-विशिष्ट और तकनीकी रूप से विस्तृत दस्तावेज़ीकरण की नींव पर बनाया गया है। इसके लिए तकनीकी टीमों (जो उद्देश्यों और अनिश्चितताओं को परिभाषित करती हैं) और वित्त टीमों (जो लागतों को ट्रैक और आवंटित करती हैं) के बीच सहज सहयोग की आवश्यकता होती है।

व्यापक सार्वजनिक केस कानून के अभाव में, DSIR के दिशानिर्देश, विशेष रूप से R&D सुविधा मान्यता के लिए आवश्यकताएं, अनुपालन के लिए निश्चित ब्लूप्रिंट के रूप में कार्य करते हैं। इन दिशानिर्देशों को एक नौकरशाही बाधा के बजाय एक रणनीतिक ढांचे के रूप में मानकर, व्यवसाय आत्मविश्वास से अपने R&D कर लाभों को अधिकतम कर सकते हैं, अपने नवाचार इंजन को बढ़ावा दे सकते हैं, और एक वैश्विक प्रौद्योगिकी नेता के रूप में भारत की यात्रा में योगदान कर सकते हैं।